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一、明确今年小规模的两个重大政策。1.减按1%继续执行;2.免税销售额标准提高，从月度10万（季度30万）提高到月度15万（季度45万）。二、目前増值税小规模纳税人申报表主要有3 个。1.増值税纳税人申报表（小规模纳税人适用）；2.《増值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料》（适用差额征税的纳税人填写）；3.増值税减免税申报明细表(享受减免税政策的纳税人填写)。三、正确填报申报表操作要点。1.小规模纳税人发生增值税应税销售行为，若月销售额不超过15万元（季度销售额不超过45万元），免征增值税。则其销售额填写在《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》中的“免税销售额”相关栏次，具体为：（1）纳税人登记注册类型为“个体”的，填写第11栏“未达起征点销售额”;（2）纳税人登记注册类型为企业类的，填写第10栏“小微企业免税销售额”;（3）《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》主表第10栏和第11栏不能同时有数;（4）享受小微企业增值税免税政策的纳税人不需要填写《增值税减免税申报明细表》。2.小规模纳税人适用3%减按1%政策的：（1）填报《增值税减免税申报明细表》的“减税项目”，减征额代码选择“00010111608”;（2）填报《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》主表的第16栏“本期应纳税额减征额”。
“新版的增值税小规模纳税人，实行主税附加税费合并申报,申报表的表名调整为《增值税及附加税费申报表（小规模纳税人适用）》小规模纳税人的申报表，将原《增值税纳税申报表》主表中部分栏次名称调整为更准确的表述，具体有：①原“税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额”栏次名称调整为“增值税专用发票不含税销售额”②原“税控器具开具的普通发票不含税销售额”调整为“其他增值税发票不含税销售额”。”
为什么图上的1≥2+3和4≥5+6呢？
“大于等于的原因是企业可能存在没开票的情况，也就是说，1和4栏是填写所有的应纳税销售额。开收据的销售额和开发票的销售额加起来填在第1或第4栏。另外填表的时候要注意不同的征收率要填在不同的地方，还有一个易错点就是劳务和服务要区分，增值税的劳务仅指加工修理修配劳务。”
现在小规模纳税人增值税有什么税收优惠？这个优惠怎么填表呢？”
“目前小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过15万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过45万元，下同）的，不开专票部分是可以免征增值税的，如果开了专票，开专票的这部分不能免税。”
“为什么开专票的这部分不能免税呢？”
“增值税的原理是，先缴税后抵扣，如果开了专票，购货方是可以拿专票去抵扣的。增值税能抵扣的前提是要先缴税，所以这部分开专票的部分是不能免税的。”
“那如果我超过月度15万，季度45万，是不是就超过部分才缴税呢？”
“不是的，一旦超过是全额纳税，就没有免税一说了。”
“那这个政策还有什么其他规定呢？”
“有的，当小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额超过15万元，但扣除本期发生的销售不动产的销售额后未超过15万元的，其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额，不开专票部分仍然是免征增值税，另外适用差额征税的小规模纳税人，以差额后的销售额确定是否可以享受免征增值税政策。”
“那具体的填表怎么填呢？”
“填表的时候免税销售额和免税的税额，要区分小微企业、个体工商户和其他个人，要分别填在不同的栏次。”
“附加税怎么填写呢？”
“新版的申报表，将附加税放在一张表上了，增加了23-25行，这个需要填列附列资料（二）后，生成到主表上。”
“好的，我们举例来看看。”
某工业小规模纳税人，销售产品2021年10-12月开具增值税普通发票不含税销售额15万元，销售产品自开专票不含税销售额5万元（开票按1%），销售厂房取得不含税收入100万元对方要求开具专用发票，请分析三季度如何填写三季度增值税申报表。
“16栏，本期应纳税额减征额新加坡公司税务申报表填写，这个填的是什么？”
“本期应纳税额减征额，填写国家对增值税减免税的部分，比如税控设备的减免等情况，小规模纳税人的征收率由3%减按1%的减免部分也在这里填写。本例中开专票的5万元，按3%的征收率，应纳税额=50000*3%=1500元，由于疫情期间的减税政策按1%，减征额=50000*2%=1000元，这部分需要先填写“增值税减免税申报明细表”，报表自动取数到主表上。”
小规模纳税人免征增值税申报案例
一、按季销售额不超过45万元享受免税
某按季申报的服装企业属于小规模纳税人，2021年7至9月份销售服装取得不含税收入30万元，提供服装设计服务取得不含税收入15万元，向购买方开具增值税普通发票。
（一）分析
1.该纳税人按季申报纳税，合计不含税销售收入=30+15=45万元，未超过按季45万元免税标准，可以享受小规模纳税人免税优惠。
2.该纳税人是企业，免税销售额应填入“小微企业免税销售额”栏，免税额应填入“小微企业免税额”栏，无需填写《减免税申报明细表》。
（二）填表范例
二、按月销售额不超过15万元享受免税
某按月申报的住宿业个体工商户属于小规模纳税人，2021年9月份提供住宿服务取得不含税收入10万元，销售商品物取得不含税收入5万元。
（一）分析
1.该纳税人按月纳税，合计不含税销售收入=10+5=15万元，未超过按月15万元的免税标准，可以享受小规模纳税人免税优惠。
2.该纳税人是个体工商户，免税销售额应填入“未达起征点销售额”栏，免税额应填入“未达起征点免税额”栏，无需填写《减免税申报明细表》。
（二）填表范例
三、扣除不动产销售额后享受免税（无需预缴）
某天河区咨询企业，属于按季申报的小规模纳税人，2021年7至9月份共实现不含税收入75万元，其中提供咨询服务收入45万元，开具增值税普通发票；转让在越秀区的不动产收入30万元，开具增值税普通发票。
（一）分析
1.该纳税人按季纳税，合计不含税销售收入75万元，超过了45万元免税标准。但剔除销售不动产后的销售额=75-30=45万元，未超过45万元。这部分销售额仍可以享受免税政策。
2.不动产所在地与机构所在地不在同一县（市、区）的，纳税人销售不动产应当在不动产所在地预缴增值税，但由于该纳税人在越秀区实现销售收入30万元，未超过45万元，不需要预缴。
3.该纳税人是企业，免税销售额应填入“小微企业免税销售额”栏，免税额应填入“小微企业免税额”栏，无需填写《减免税申报明细表》。
4.销售不动产开具的增值税普通发票的应税销售额应填入“税控器具开具的的增值税普通发票不含税销售额”和“（二）应征增值税不含税销售额（5%征收率）”栏。
5.根据增值税应纳税额计算对应的城市维护建设费、教育费附加和地方教育附加，填列在《附列资料（二）附加税费情况表》有关栏次。其中，属于“六税两费”减征政策优惠的不在“本期减免税（费）额”列填写。
（二）填表范例
四、扣除不动产销售额后享受免税（需要预缴）
某海珠区广告服务企业，属于按季纳税的小规模纳税人，2021年7至9月份共实现不含税收入245万元，其中提供广告策划服务45万元，开具增值税普通发票；转让在从化区的不动产收入200万元，申请代开增值税专用发票。
（一）分析
1.该纳税人按季纳税，合计不含税销售收入245万元，超过了45万元免税标准。剔除销售不动产后的销售额=100-55=45万元，未超过45万元，这部分销售额仍可以享受免税政策。
2.不动产所在地与机构所在地不在同一县（市、区）的，纳税人销售不动产应当在不动产所在地预缴增值税，由于该纳税人在从化区实现销售额200万元，超过45万元，需要预缴税款。预缴税款填写《增值税预缴税款表》，同时将附加税费有关情况填列《增值税预缴税款表附列资料（附加税费情况表）》。
3.该纳税人是企业，免税销售额应填入“小微企业免税销售额”栏，免税额应填入“小微企业免税额”栏，无需填写《减免税申报明细表》。
4.销售不动产的增值税专用发票的应税销售额应填入“税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额”和“（二）应征增值税不含税销售额（5%征收率）”栏，预缴税款应填入“本期预缴税额”栏。
5.根据增值税应纳税额计算对应的城市维护建设费、教育费附加和地方教育附加，填列在《附列资料（二）附加税费情况表》有关栏次。其中，属于“六税两费”减征政策优惠的不在“本期减免税（费）额”列填写。
（二）填表范例
1.预缴申报
2.纳税申报
注：本份案例仅对特殊事项的填列进行了申报示例，其他未填写部分应按照现行申报要求进行填列。
五、开具专用发票按季销售额不超过45万元
某按季申报的服装加工个体工商户属于小规模纳税人，2021年7至9月份提供加工劳务取得不含税收入30万元，开具增值税专用发票；同时提供咨询服务不含税收入15万元，开具增值税普通发票。
（一）分析
1.该纳税人按季纳税，合计不含税销售收入30+15=45万元，未超过按季45万元免税标准，可以享受小规模纳税人免税优惠。
2.该纳税人开具专用发票收入30万元不在免税范围内，应按征收率缴纳税款。
3.该纳税人是个体户，免税销售额应填入“未达起征点免税销售额”栏，免税额应填入“未达起征点免税额”栏，无需填写《减免税申报明细表》。
4.自开或代开的增值税专用发票的应税销售额应填入“税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额”和“（一）应征增值税不含税销售额（3%征收率）”栏。
5.根据增值税应纳税额计算对应的城市维护建设费、教育费附加和地方教育附加，填列在《附列资料（二）附加税费情况表》有关栏次。其中，属于“六税两费”减征政策优惠的不在“本期减免税（费）额”列填写。
（二）填表范例
六、开具专用发票按月销售额不超过15万元
某广告公司属于按月纳税的小规模纳税人，2021年9月提供广告服务，自行开具增值税普通发票价税合计5.15万元，税务机关代开增值税专用发票上注明的不含税收入10万元，预缴增值税3000元。
（一）分析
1.该纳税人按月纳税，合计不含税销售收入5.15/(1+3%)+10=15万元，未超过按月15万元免税标准，可以享受小规模纳税人免税优惠。
2.该纳税人代开专用发票收入10万元不在免税范围内，应按征收率缴纳税款, 应税销售额应填入“税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额”和“（一）应征增值税不含税销售额（3%征收率）”栏，预缴税款应填入“本期预缴税额”栏。。
3.该纳税人是企业，免税销售额应填入“小微企业免税销售额”栏，免税额应填入“小微企业免税额”栏，无需填写《减免税申报明细表》。
4.根据增值税应纳税额计算对应的城市维护建设费、教育费附加和地方教育附加，填列在《附列资料（二）附加税费情况表》有关栏次。其中，属于“六税两费”减征政策优惠的不在“本期减免税（费）额”列填写。
（二）填表范例
七、差额征税扣除后享受免税
某安保公司属于按季纳税的小规模纳税人，2021年7至9月份提供劳务派遣服务，取得全部含税收入197.25万元，其中含代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金共计150万元，选择差额征税办法并按规定开具了增值税普通发票。
（一）分析
1.该纳税人按季纳税，差额后的不含税销售额（197.25-150）/(1+0.05)=45万元，未超过按季45万元免税标准，可以享受小规模纳税人免税优惠。
2.该纳税人选择差额征税，需填写《增值税纳税申报表(小规模纳税人使用)附列资料》（服务、不动产和无形资产扣除项目明细）。
3.该纳税人是企业，免税销售额应填入“小微企业免税销售额”栏，免税额应填入“小微企业免税额”栏，无需填写《减免税申报明细表》。
（二）填表范例
八、销售额按季超过45万（或按月超过15万）但适用其他免税政策
某零售商店属于按季纳税的小规模纳税人，从事鲜活肉蛋批发零售，2021年7-9月销售鲜活肉蛋取得收入30万元，开具增值税普通发票；销售粮油等其他应税货物取得不含税收入18万元，开具增值税普通发票。无其他经营收入。
（一）分析
1.该纳税人当季应税销售行为的合计销售额=30+18=48万元，已超过45万元，故销售粮油部分收入18万元不能享受免税政策。
2.该纳税人销售鲜活肉蛋适用蔬菜肉蛋流通环节免税政策，取得收入需填写《减免税申报明细表》和“其他免税销售额”栏次；销售粮油等其他应税货物取得的不含税收入应填报主表“应征增值税不含税销售额（3%征收率）”栏次。
3.根据增值税应纳税额计算对应的城市维护建设费、教育费附加和地方教育附加，填列在《附列资料（二）附加税费情况表》有关栏次。其中，属于“六税两费”减征政策优惠的不在“本期减免税（费）额”列填写。
（二）填表范例
注：本份案例仅对特殊事项的填列进行了申报示例，其他未填写部分应按照现行申报要求进行填列。
九、易错情形提示
（一）混淆“未达起征点”和“小微企业”
小规模纳税人按月申报销售额不超过15万元或按季申报销售额不超过45万元适用免税政策，个体工商户纳税人应填写“未达起征点销售额”栏和“未达起征点免税额”栏，企业纳税人应填写申报表“小微企业销售额”栏和“小微企业免税额”栏。
示例:某企业属于按季申报的小规模纳税人，2021年7至9月提供咨询服务取得不含税销售额40万元。应填写“小微企业销售额”栏和“小微企业免税额”栏，不应填写“未达起征点销售额”栏和“未达起征点免税额”栏。
（二）误填《减免税申报明细表》
小规模纳税人按月申报销售额不超过15万元或按季申报销售额不超过45万元适用免税政策，只需填写《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》，无需填写《减免税申报明细表》。
示例：某个体工商户属于按季申报的小规模纳税人，2021年7至9月取得不含税销售额40万元。只需填写《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》，无需填写《减免税申报明细表》。
（三）未按差额征税扣除后销售额填写
适用差额征税政策的小规模纳税人，以差额后的销售额确定是否可以享受免征增值税政策，以差额后的销售额额填写“免税销售额”相关栏次。
示例:某建筑安装企业属于按季申报的小规模纳税人，2021年7至9月从事建筑工程业务取得含税收入96.35万元，其中包含需支付的分包款50万元，差额后不含税销售额=（96.35-50）/1.03=45万元。应按45万元填写“免税销售额”相关栏次，不应按96.35/1.03=93.54万元填写。
（四）未区分填写开具专用发票销售额
总销售额按季不超过45万或按月不超过15万但开具增值税专用发票的小规模纳税人，自开或代开的不含税增值税不可享受免税，应按征收率申报纳税。
示例:某建筑安装企业属于按季申报的小规模纳税人，2021年7至9月从事建筑工程业务取得不含税收入45万元，其中开具专用发票销售额15万元。应按15万元填写“（一）应征增值税不含税销售额（3%征收率）”和“税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额”相关栏次，不应将45万元全部填写在免税相关栏次。
注：本份案例仅对特殊事项的填列进行了申报示例，其他未填写部分应按照现行申报要求进行填列。
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